Адаптация МСФО к российской действительности
консультант компании "ИНТАЛЕВ"
Введение
В условиях рыночной экономики, зачастую появляется потребность представлять данные о компании оформленные в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО).
В связи с этим многие компании стали переходить на стандарты МСФО самостоятельно, не дожидаясь их обязательного введения Министерством финансов.
Как правило, когда говорят о международных стандартах, подразумевают либо IAS (International Accounting Standards) - европейские стандарты, либо GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) - американские. Основное концептуальное отличие между этими двумя системами состоит в том, что IAS представляют из себя принципы составления бухгалтерской отчетности, а GAAP – правила ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет обладает свойством универсальности, поэтому, по сути, переход на МСФО не всегда представляет такой серьезной проблематики как иногда можно прочесть в периодических изданиях. Главная технологическая идея бухгалтерского учета в МСФО и в РСБУ незыблема - принцип двойной записи. Различия в методах учета и представлении информации.
Почему многие фирмы переходят на Международные стандарты бухучета? В каких случаях это может потребоваться, и какие проблемы подстерегают предприятия, которые берутся решать подобные задачи?
Вот одни из наиболее часто встречающихся случаев, когда Российскому предприятию может потребоваться отчетность, оформленная по МСФО :
- Необходимость в представлении информации западному инвестору, с целью выразить на понятном всему миру языке данные бухгалтерского учета, тем самым добиться инвестиций.
- По собственной инициативе администрации предприятия, когда возникает потребность получать всю полноту информации о финансах, которую не дает РСБУ.
Существует несколько подходов к решению вопроса о переводе финансовой отчетности на МСФО.
- Трансформация бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами РСБУ на отчетность в стандартах МСФО.
- Создание и ведение параллельно с РСБУ управленческого учета в соответствии с принципами и стандартами МСФО .
Одни компании выбирают первый путь, в том случае, когда требуется периодически, раз в квартал, раз год получать отчетность в стандартах МСФО. Другие, идут вторым путем, который позволяет оперативно получать отчетность сразу в двух стандартах.
Давайте рассмотрим проблемы и трудности, с которыми сталкиваются предприятия, ведущие два параллельных учета РСБУ и МСФО.
Проблема двойного вода информации.
Перед предприятием стоит задача минимизировать свои затраты и получать отчетность в двух стандартах, Нужно понимать, что ведение учета сразу в нескольких моделях одновременно поднимет важную проблему - двойного ввода информации. Если на предприятии автоматизирован бухгалтерский учет, технически проблема решаема. В наш век новых информационных технологий среди программного обеспечения существуют ПП, которые позволяет сократить временные затраты по внесению данных в систему. Таким образом. источником для формирования отчетности в конечном итоге будут служить одни и те же первичные бухгалтерские документы (как показано на Рисунок 1 Принцип формирования данных в разных моделях учета от одного источника).
Рисунок 1. Принцип формирования данных в разных моделях учета от одного источника
Первичный документ при вводе его в систему должен формировать операции в двух моделях учета, а именно в бухгалтерском и в управленческом контуре (МСФО). Как достичь этого, если в разных моделях учета реализованы различные принципы формирования операций и хранения данных на счетах.
На Рисунке 2 Последовательность шагов, показана общая схема взаимодействия различных объектов, содержащих информацию о деятельности компании, а так же связь между объектами.
На основании этой схемы попытаемся составить последовательность действий, шагов, выполнив которые мы сможем адаптировать данные бухгалтерии для переноса их в управленческий контур учета.
Таким образом, пройдем всю цепочку от получения первичной информации до составления отчетов в заданных форматах в соответствии с МСФО.
Рисунок 2. Общая схема взаимодействия объектов, содержащих информацию о деятельности компании.
Последовательность шагов, которые необходимо проделать, чтобы организовать учет по двум моделям.
- На основании отчетных форм с соблюдением необходимой детализацией составляем управленческий план счетов (УПС) с учетом требований МСФО.
- Проставление аналитик на УПС в соответствии со стандартами отчетов.
- Приведение в соответствие проводок по Бух. учету и по МСФО.
- Внесение дополнительных операций, корректировок в управленческий учет, по требованию МСФО. Отличия от РСБУ.
- Получение отчетности в заданном формате
Рассмотрим более подробно каждый их этапов.
Разработка управленческого плана счетов (УПС) в соответствии с МСФО
Основой для ведения учета как по РСБУ так и по МСФО является план счетов. Необходимо создать такой управленческий план счетов в соответствии с МСФО, который позволял бы выбирать информацию из бухгалтерского плана счетов (БПС) и относить ее на счета управленческого плана (УПС).
План счетов, составленный по МСФО для каждого отдельного предприятия, будет отличаться от остальных. Структура плана счетов зависит от многих факторов – от вида деятельности предприятия, от требований к отчетности, от степени детализации информации для нужд управленческого учета и отчетности. Но необходимо соблюдать определенные правила при составлении УПС.
Например, в соответствии с МСФО нет такого понятия, как активно-пассивный счет. Каждый счет имеет или дебетовое или кредитовое сальдо на конец периода. В отличие от счетов в РСБУ, где сальдо по некоторым счетам может попадать в актив баланса или в пассив в зависимости от того, кредитовое оно или дебетовое на момент составления баланса.
Счета на плане счетов могут быть сгруппированы по смысловым группам. Так, как показано на Рисунок 3 Пример группировки план счетов1.
Рисунок 3. Пример группировки план счетов
Проставление аналитик на УПС и дополнения на БПС в соответствии со стандартами отчетов
В зависимости от того, какой разрез информации потребуется в отчетах, на управленческий план счетов добавляют нужные аналитики. Аналитики на плане счетов являются основой для дальнейшего качественного получения отчетов.
Кроме того, возможна и обратная связка с бухгалтерией, т.е. достаточно организовать учет в РСБУ таким образом, чтобы аналитики на бухгалтерском плане счетов соответствовали аналитике в отчетах МСФО. Это значительно упростит процедуру переноса информации из бухгалтерии в контур учета по МСФО.
Например, объекты строительства, статьи затрат на строительство. Данные аналитики присутствуют на плане счетов РСБУ и будут использоваться при формировании отчетности по МСФО. Главное сопоставить аналитики и содержание аналитик.
Или еще один пример: по МСФО, НМА в отчетности рекомендуется показывать по следующим группам Гудвил, Патенты, Лицензии, Торговые марки, Организационные затраты и прочие. Первый вариант решения – разбить на соответствующие субсчета счет 05 и 04 в РСБУ. Второй максимально использовать доступные аналитики на этих счетах.
1Иллюстрация приведена с использованием фрагментов интерфейса программного продукта "ИНТАЛЕВ: Корпоративные финансы 2004"
Т.е. создать соответствующие группы и в отчетности (в балансе) выводит сальдо по группам ОС и НМА.
Приведение в соответствие проводок по бухгалтерскому учету и по МСФО
Для качественного ведения учета по МСФО может потребоваться корректировка данных из бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.
Однако некоторые разделы учета могут быть перенесены из бухгалтерии в управленческий учет практически один к одному. Важно отдельно выделить блок операций, которые можно напрямую брать из бухгалтерии и относить на УПС по МСФО. К таким операциям может относиться учет основных средств в части оприходования ОС и начисления амортизации. Поступление ТМЦ и т.д. Такие операции напрямую переносятся на счета управленческого плана счетов, так как информация будет являться актуальной и правильно составленной с точки зрения и РСБУ и МСФО.
Внесение дополнительных операций, корректировок в управленческий учет, по требованию МСФО. Отличия от РСБУ
Не все данные из бухгалтерского учета можно напрямую переносить в управленческий. Некоторые необходимо корректировать в соответствии с принципами МСФО. Важно учитывать такие моменты, как:
- Если отталкиваться от проводок бухгалтерии, то важным становится период отнесения затрат/расходов на момент их возникновения – дополнительные корректирующие проводки по УПС.
- Для полноты учета может потребоваться возможность вводить дополнительные операции в контур управленческого учета, например по переоценке ОС по рыночной стоимости в соответствии с требованием МСФО.
- и т.д.
Получение отчетности в заданном формате
Отличия в структуре, в представлении основных форм финансовой отчетности по моделям учета МСФО и РСБУ не представляют особой сложности в реализации. Как только информация попадает на план счетов, в нужном разрезе со всей необходимой детализацией, остается собрать ее в нужную форму и вывести в отчет.
В МСФО существует и используется как горизонтальная, так и вертикальная форма баланса. Каждую из них возможно получить используя сальдо на плане счетов.
Здесь важно выбрать и четко для себя сформулировать те формы отчетов, которые необходимы для принятия управленческих решений а также которые были бы актуальны и понятны западным инвесторам. На Рисунок 4 Пример Бюджета по балансовому листу (часть)2, показан один из вариантов реализации Бюджета по балансовому листу.
2Иллюстрация приведена с использованием фрагментов интерфейса программного продукта "ИНТАЛЕВ: Корпоративные финансы 2004"
Рисунок 4 Пример Бюджета по балансовому листу (часть)
Заключение
Мы рассмотрели только один из возможных вариантов решения поставленной задачи, получение финансовой отчетности сразу в двух стандартах – РСБУ и МСФО.
Рассмотрели технологию проведения подобного рода проектов, но на каждом конкретном предприятия могут появляться дополнительные этапы.
Предлагаемая нами технология разрабатывалась на практике. Она позволяет решить задачу ведения учета по двум стандартам и подходит для большинства российских предприятий.